Судебные решения, арбитраж
Составление сводного сметного расчета стоимости строительства; Составление смет в строительстве
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 16 августа 2005 г. Дело N А41-К2-23895/04
Арбитражный суд Московской области в составе: председательствующего С., протокол судебного заседания вела судья С., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "НИИРП" к ИМНС РФ по г. Химки о признании недействительными решения, требования при участии в заседании: явка отражена в протоколе,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "НИИРП" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском (с учетом уточнения) к ИМНС РФ по г. Химки о признании недействительными решения от 15.10.04 N 9353 в части пп. 1.2 и п. 2, требования от 15.10.04 N 519 в части налоговой санкции, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4504483 руб.
Истец поддержал заявленное требование.
Ответчик возражал против заявленных требований по мотивам, изложенным в письменном отзыве.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее:
15.10.04 ИМНС РФ по г. Химки проведена камеральная проверка деклараций по земельному налогу за 2004 г.
В результате камеральной проверки установлено несвоевременное представление декларации по земельному налогу за 2004 г. Данное правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации. Истец указал к уплате сумму 102006 руб., таким образом, сумма штрафа составила 5100 руб.; неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы. В представленной декларации, в разделе 2 "Расчет налоговой базы и земельного налога по землям поселений" по строке 050 "Площадь земельного участка" указана площадь 26500 кв. м, по строке 160 "налоговая база" - 2650 кв. м; 02.08.04 истец представил уточненную декларацию, в которой указаны строка 050 "Площадь земельного участка" - 587800 кв. м, строка 90 "льгота" - 585150 кв. м, строка 160 "налоговая база" - 2650 кв. м. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, осталась без изменения.
27.07.04 истцу было вручено требование о предоставлении документов N 10/7054. Согласно данному требованию ИМНС запросила у истца свидетельство о праве собственности на земельный участок, либо иной документ, подтверждающий право на земельный участок; свидетельство о государственной аккредитации научной организации; устав; коды ОКОНХ, ОКВЭД; договоры на осуществление научной деятельности и акты выполненных работ.
На основе имеющихся в Инспекции данных и представленных документов ИМНС сделала вывод о неправомерности заявления льготы по земельному налогу согласно ст. 12 п. 3 ФЗ "О плате за землю", так как не было представлено договоров на осуществление научной деятельности, а значит, она в филиале ОАО "НИИРП" "ОП НИИРП" не ведется.
15.10.04 руководителем ИМНС РФ было вынесено решение N 10/9353 о привлечении ОАО "НИИРП" к ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5100 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4504483 руб., и выставлены требования N 519 рег. N 10/9353-1 об уплате налоговых санкций в размере 4509583 руб. и требование N 519 рег. N 10/9353 об уплате доначисленного налога и пени за несвоевременную уплату в размере 22883945 руб.
Не согласившись с решением ИМНС ОАО "НИИРП" обратилось в Арбитражный суд с иском о признании незаконными решения N 10/9353 от 15.10.04, требования N 519 рег. N 10/9353-1 об уплате налоговых санкций в размере 4509583 руб.
Арбитражный суд считает исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В п. 2 статьи 7 устава ОАО "НИИРП" записано: "Основными видами деятельности Общества являются: выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию новых средств и систем противоракетной обороны, модернизации и совершенствованию существующих средств и систем противоракетной обороны, а также создание иных видов вооружения и военной техники; проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию перспективных изделий микроэлектроники, коммутационной техники, радиоэлектронной аппаратуры, технологического оборудования специального и гражданского назначения и комплектующих изделий к ним.
10 января 1962 года был издан Приказ Председателя Государственного комитета Совета Министров СССР по радиоэлектронике N 18, в соответствии с которым из состава Конструкторского бюро N 1 Государственного комитета Совета Министров СССР по радиоэлектронике было выделено Особое конструкторское бюро N 30.
В соответствии с генеральным актом о выделении ОКБ-30 (правопредшественника Государственного предприятия "Ордена Трудового Красного знамени Научно-исследовательский институт радиоприборостроения) из состава КБ-1 (ныне - ОАО ЦКБ "Алмаз") от 28 февраля 1962 года ОКБ-30 в городе Химки Московской области была выделена территория площадью 58,78 га со служебными и производственными корпусами для опытного производства ОКБ-30.
27 июня 2003 года Министерство имущественных отношений РФ издало Распоряжение N 2816-р, в соответствии с которым НИИРП подлежал приватизации путем преобразования в ОАО "НИИРП". П. 2 указанного Распоряжения Минимущества РФ был утвержден состав принадлежащего приватизации имущества НИИРП.
К основным средствам НИИРП, подлежащим приватизации, в частности, был отнесен земельный участок производственного назначения, расположенный по адресу: Московская область, г. Химки, ул. Рабочая, д. 2а, площадью 58,78 га.
Таким образом, с момента создания на объекте "X" предприятий: ОКБ-30, ГП НИИРП, ОАО "НИИРП" - с 17-го марта 1997 года, работы, используемые для научных и научно-экспериментальных целей, в основном оборонного характера, выполнялись непрерывно с самого начала налогового периода на земельном участке, площадь которого отражена по строке 110 раздела "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений".
03 марта 2003 года заключен договор N 15-03 (л. д. 19 - 24) на выполнение работ на поставку продукции для РВР со специальной аппаратурой со сроком действия 01.01.2003 по 10 июня 2004 года. Основанием для заключения договора являлся "План технического и авторского надзора за вооружением и военной техникой Космических войск на 2003 год" и государственный контракт между в/ч 56756 и ОАО "МАК Вымпел" на выполнение комплекса работ (услуг (по техническому и авторскому надзору за средствами ракетно-космической обороны N СО1-20-03 от 27.12.2002. Исполнителем по указанному договору является Научно-исследовательский институт радиоприборостроения. Подразделения института, привлеченные к выполнению работ по данному договору, расположены на объекте "X".
В соответствии с заказом на выполнение работ N 146000000 по теме "Изготовление и сдача продукции (электролюминесцентные индикаторы)..." (приложение N 6), на территории опытного производства ОАО "НИИРП" - г. Химки, ул. Рабочая, д. 2а, ПТ-1, были произведены электролюминесцентные индикаторы.
Дополнительным соглашением от 30.03.2004 N 2 к договору N 15-03 от 3.03.2003 сроки выполнения работ были перенесены на 10.06.2004 (л. д. 26).
9 июня 2004 года по акту сдачи-приемки продукции ОАО "НИИРП" передало электролюминесцентные индикаторы ОАО МАК "Вымпел" (приложение N 7).
30 декабря 2003 года между ОАО "НИИРП" и ОАО "Специальное машиностроение и металлургия" был заключен контракт N Д8-15/04-Р76/П (приложение N 8) на осуществление технического и авторского надзора.
Работы по данному контракту осуществлялись в соответствии с планом-графиком, который был утвержден начальником заказов и поставок вооружения и военной техники РВСН (приложение N 9), пунктом 5 которого было предусмотрено изготовление ячеек.
11 мая 2004 года генеральным директором ОАО "НИИРП" был издан приказ N 115 "О проведении работ по изготовлению цифровых ячеек изделия 5Н16Э" в филиале "ОП НИИРП" (приложение N 10).
Научно-производственным комплексом (НПК-1), являющимся структурным подразделением филиала "Опытное производство НИИРП", были произведены цифровые ячейки, о чем в представительство заказчика 1607 было направлено 23 сентября 2004 года извещение N 00001 (приложение N 11).
В соответствии с техническим актом N 7/04 приемки выполненных работ по изготовлению цифровых ячеек от 24 сентября 2004 года между 1607 ПЗ и ОАО "НИИРП" работа по изготовлению ячеек была принята представителем заказчика (приложение N 12).
Выполнение указанных работ филиалом "Опытное производство НИИРП" подтверждается также 1607 Военным представительством Министерства обороны РФ (приложение N 13).
В соответствии с Решением "О порядке выполнения неотложных мер по восстановлению РЛС "Неман-П" в целях обеспечения дальнейшем испытаний по темам РВСН и ВМФ", утвержденным 28 июля 2003 года N 12 командующим Ракетными войсками стратегического назначения, заместителем командующего РВСН по вооружению начальником вооружения, привлечены исполнители работ, в том числе ГП НИИРП ОАО "НИИРП", которому поручен гарантийный авторский надзор; подготовка конструкторской документации; изготовление ячеек, которые проверяются на стендах и затем отправляются на полигонные испытания. Срок выполнения работ 6 5 августа 2003 года - 31.10.2004.
Данную работу выполняют подразделения, расположенные как на объекте "С", так и на объекте "X" по адресу: город Химки Московской области.
Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (ст. 12 п. 3) предусмотрена льгота по уплате земельного налога для научных организаций за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных целей.
В соответствии с учредительными документами ОАО "НИИРП" имеет филиал "Опытное производство НИИРП". Положение о филиале утверждено в декабре 2003 года, для налогового учета филиал зарегистрировался по месту своего нахождения 19 февраля 2004 года, самостоятельную деятельность в соответствии с приказом головной организации проводит с 01 августа 2004 года.
Пунктом 5 ст. 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял оспариваемый акт. Следовательно, ИМНС России по г. Химки Московской области должна доказать, что земельный участок ОАО "НИИРП" на объекте "X" не использовался для научных, научно-экспериментальных целей.
По Указу Президента РФ от 04 августа 2004 года N 1009 ОАО "НИИРП" входит в Перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, участие Российской Федерации в управлении которыми обеспечивает стратегические интересы, обороноспособность и безопасность государства.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2003 года N 125-11 (секретное) (Госзаказчик - Космические войска МО РФ) ОАО "НИИРП" осуществляет государственный контракт на выполнение мобилизационного задания на ремонт... (материалы секретные) рег. N РГ-ОЗР от 17.07.03. Данные работы также проводятся на указанном выше земельном участке.
В соответствии с пунктом 13 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" (в редакции Федерального закона от 09.08.94 N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю") от уплаты земельного налога освобождаются предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации.
П. 8 статьи 381 НК РФ предусмотрены налоговые льготы для организаций в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве.
Вывод камеральной проверки о том, что на земельном участке располагается филиал ОАО "НИИРП" с 1.07.2004, который не использовал земельный участок для научных, научно-экспериментальных целей, неправомерен.
Статья 88 НК РФ предусматривает: при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога. Налоговый орган должен был принять во внимание, что за 2003 год НИИРП пользовался льготой по уплате земельного налога, как научная организация, в связи с чем мог затребовать от НИИРПа дополнительные сведения об использовании земельного участка в научных целях.
В решении ИМНС по г. Химки от 15 октября 2004 года N 9353 (л. д. 16) указано, что "На данном земельном участке располагается филиал ОАО "НИИРП" - "Опытное производство НИИРП", по данным налоговой отчетности от 1.07.2004 филиал деятельность не осуществлял".
На основании указанного факта ИМНС по г. Химки пришла к выводу, о том, что данный земельный участок не использовался для научных и научно-экспериментальных целей.
Однако данный вывод ИМНС по г. Химки противоречит фактическим обстоятельствам. ОАО "НИИРП", как и его правопредшественник ГП НИИРП, использовало земельный участок площадью 58,72 га, расположенный по адресу: Московская область, г. Химки, ул. Рабочая, д. 2а, для научных целей. Данный факт был известен ИМНС по г. Химки, что подтверждается актом N 20 выездной налоговой проверки от 16 июня 2003 года за период с 1.01.2000 по 21.12.2002 (приложение N 1), не подвергался сомнению и не оспаривался налоговым органом.
В 2003 году ОАО "НИИРП" также пользовалось льготой, установленной ст. 12 Закона РФ "О плате за землю", что было отражено в соответствующей налоговой декларации, полученной ИМНС по г. Химки 16.01.2004 (приложение N 2) и также не оспаривается налоговым органом. МРИ ФНС N 13 по Московской области утверждает, что запрашивало у ОАО "НИИРП" договоры на осуществление научной деятельности и акты выполненных работ. Данное утверждение не соответствует действительности.
В соответствии с требованием N 10/7054 от 27.07.2004 (приложение N 3) ИМНС по г. Химки запрашивало Договоры, акты выполненных работ" (п. 5).
Таким образом, речь не шла о договорах на НИОКР и доказательствах осуществления НИОКР на указанном земельном участке.
Налоговый орган в своем отзыве так же, как и в решении, подменяет понятия научной деятельности организации и деятельности филиала на конкретном земельном участке, ставя их в зависимость друг от друга.
Между тем деятельность научной организации, коей является ОАО "НИИРП", и деятельность его филиала, как обособленного подразделения, это совершенно не связанные между собой вещи.
Филиал - всего лишь организационное оформление обособленного подразделения организации, которого может и не быть.
ОАО "НИИРП" сообщило ИМНС по г. Химки письмом N Р123/88 от 22.07.2004 (приложение N 4), на которое ссылается МРИ ФНС N 13 по Московской области в своем отзыве, что заработная плата сотрудникам филиала "ОП НИИРП" по состоянию на 22.07.2004 начисляется головной организацией - ОАО "НИИРП".
Кроме того, в соответствии с приказом генерального директора ОАО "НИИРП" N 40 от 17 сентября 2003 года (л. д. 36) в ОАО "НИИРП" имеются подразделения, которые расположены как на объекте "С" - Ленинградский проспект, д. 80, так и на объекте "X" - М.О., г. Химки, ул. Рабочая, д. 2а. Например, НТЦ-3, НТЦ-4, НТЦ-6 и СКТБ.
Таким образом, вывод налогового органа о том, что в связи со сдачей филиалом нулевой налоговой отчетности научная деятельность на принадлежащем ОАО "НИИРП" земельном участке не велась, не может быть признан обоснованным, поскольку одно с другим никоим образом не связано.
Лицом, осуществляющим научную деятельность на указанном земельном участке, является ОАО "НИИРП", а не его филиал.
ОАО "НИИРП" безусловно использовал и использует указанный земельный участок в своей научной деятельности, а именно для выполнения государственного оборонного заказа.
В соответствии со структурой филиала "Опытное производство НИИРП" (приложение N 5) в него входит производственно-технологический отдел (ПТ-1).
18 ноября 2003 года между ОАО "НИИРП" и ЗАО "ВЦ "Авгуръ" был заключен договор N 13/03 на поставку оборудования и технической документации (приложение N 14).
В соответствии с приложением N 1 к договору N 13/03 работа по данному договору была разбита на этапы (приложение N 15).
4 декабря 2003 года указанием генерального директора ОАО "НИИРП" N 22 "Об организации работ по теме "Магнолия Р" было установлено: проведение пусконаладочных работ в 2004 году проводить в специально оборудованных корпусах 6, 16, 44а и 50 объекта "X" (приложение N 16).
В 2004 году было открыто два заказа на выполнение подэтапа 1 - 2 (приложения JVoJVb 17, 18) по данному договору, которые выполняли, в частности, подразделения СКТБ и НТЦ-4, расположенные на объекте "X". В соответствии с актом от 27 февраля 2004 года данный подэтап по изготовлению технической документации был сдан заказчику (приложение N 19).
С 1 марта 2004 года был открыт заказ на изготовление оборудования (приложение N 20) по приложению N 3 к данному договору (приложение N 21), который также выполняется подразделениями СКТБ и НТЦ-4, расположенными на объекте "X".
26 ноября 2004 года генеральный директор ОАО "НИИРП" издал приказ N 189 о проведении работ по данному договору в выходные дни, в частности, на полигоне филиала "Опытное производство НИИРП" (приложение N 22).
Таким образом, ОАО "НИИРП" использует земельный участок по своему прямому назначению - как производственную базу и испытательный полигон для НИОКР.
ОАО "НИИРП" является организацией, допущенной к проведению секретных работ и имеющей соответствующую лицензию ФСБ РФ.
31 августа 2004 года ОАО "НИИРП" получило представление 4-ой прокуратуры по надзору за исполнением законов на особо режимных объектах Московской области о нарушении режима секретности в филиале "ОП НИИРП" (приложение N 23).
Кроме того, большинство работ, выполняемых ОАО "НИИРП", носят гриф совершенно секретно и относятся к государственной тайне РФ.
В связи с этим не все документы могут быть представлены в фискальные органы для подтверждения осуществления в филиале "ОП НИИРП" научных и научно-исследовательских работ.
В своем отзыве от 16.02.2005 налоговый орган указал, что у ОАО "НИИРП" якобы были истребованы (письмом N 10/7054 от 27.07.2004) "Договоры на осуществление научной деятельности и акты выполненных работ". Однако в самом письме, представленном ОАО "НИИРП" в материалы дела, указано: "Договоры, акты выполненных работ" (п. 5).
Более того, в тексте оспариваемого решения (л. д. 16) указано: "При камеральной проверке были истребованы документы для подтверждения правомерности применения льготы: копия устава предприятия; копия Распоряжения N 2816-р от 27.06.2003, передаточного акта; копия свидетельства о государственной аккредитации научной организации; копия кодов статистики".
Таким образом, налоговый орган сам указал, какие документы были им истребованы, и на основании каких документов им проводилась камеральная налоговая проверка.
Договоры на НИОКР ни в одном из указанных документов налогового органа не упоминаются.
Между тем в оспариваемом решении (л. д. 16 оборот) в качестве основания для вывода о неправомерности применения налоговой льготы и занижения налоговой базы указаны следующие обстоятельства:
- "На данном земельном участке располагается филиал ОАО "НИИРП" -"Опытное производство НИИРП", - из устава ОАО "НИИРП" следует только то, что филиал и земельный участок находятся по одному адресу;
- "по данным налоговой отчетности от 1.07.2004 филиал деятельность не осуществлял", - в оспариваемом решении, в нарушение п. 3 ст. 101 НК РФ, не указано, исходя из каких документов налоговый орган пришел к данному выводу;
- "В связи с тем, что данный земельный участок не использовался для научных, научно-экспериментальных целей" - в нарушение п. 3 ст. 101 НК РФ, в оспариваемом решении данный вывод не обоснован вообще. Никаких доказательств в обоснование данного вывода не представлено и в материалы настоящего дела.
По мнению налогового органа, выраженному в оспариваемом решении, факт налогового правонарушения подтверждается отсутствием деятельности филиала ОАО "НИИРП" на указанном земельном участке в первом полугодии 2004 года, так как дата сдачи декларации за 2004 год - 1 июля 2004 года (ст. 16 Закона РФ "О плате за землю").
Между тем, как было указано ранее, по адресу: Московская область, г. Химки, ул. Рабочая, д. 2а, располагается не только филиал "Опытное производство НИИРП", но и подразделения головной организации - ОАО "НИИРП", сотрудники которых получают зарплату не в филиале, о чем налоговому органу было известно (письмо ОАО "НИИРП" N Р123/88 от 22.07.2004, на которое он неоднократно ссылается в своих отзывах).
Следовательно, отсутствие деятельности филиала ОАО "НИИРП" - "Опытное производство ОАО "НИИРП" не может свидетельствовать об отсутствии деятельности ОАО "НИИРП" на данном земельном участке.
Налоговым органом не представлено в материалы дела каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что ОАО "НИИРП" не ведет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на земельном участке в г. Химки.
ОАО "НИИРП" же напротив представило в материалы дела документы, свидетельствующие о производстве НИОКР на земельном участке в г. Химки.
В соответствии с п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.
Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительными решение ИМНС РФ по г. Химки от 15.10.04 N 9353 в части пп. 1.2 и п. 2, требования от 15.10.04 N 519 в части налоговой санкции, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4504483 руб.
Выдать истцу справку на возврат государственной пошлины.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "SDELO.RU | Составление смет в строительстве" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 16.08.2005 ПО ДЕЛУ N А41-К2-23895/04
Разделы:Составление сводного сметного расчета стоимости строительства; Составление смет в строительстве
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 16 августа 2005 г. Дело N А41-К2-23895/04
Арбитражный суд Московской области в составе: председательствующего С., протокол судебного заседания вела судья С., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "НИИРП" к ИМНС РФ по г. Химки о признании недействительными решения, требования при участии в заседании: явка отражена в протоколе,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "НИИРП" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском (с учетом уточнения) к ИМНС РФ по г. Химки о признании недействительными решения от 15.10.04 N 9353 в части пп. 1.2 и п. 2, требования от 15.10.04 N 519 в части налоговой санкции, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4504483 руб.
Истец поддержал заявленное требование.
Ответчик возражал против заявленных требований по мотивам, изложенным в письменном отзыве.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее:
15.10.04 ИМНС РФ по г. Химки проведена камеральная проверка деклараций по земельному налогу за 2004 г.
В результате камеральной проверки установлено несвоевременное представление декларации по земельному налогу за 2004 г. Данное правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации. Истец указал к уплате сумму 102006 руб., таким образом, сумма штрафа составила 5100 руб.; неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы. В представленной декларации, в разделе 2 "Расчет налоговой базы и земельного налога по землям поселений" по строке 050 "Площадь земельного участка" указана площадь 26500 кв. м, по строке 160 "налоговая база" - 2650 кв. м; 02.08.04 истец представил уточненную декларацию, в которой указаны строка 050 "Площадь земельного участка" - 587800 кв. м, строка 90 "льгота" - 585150 кв. м, строка 160 "налоговая база" - 2650 кв. м. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, осталась без изменения.
27.07.04 истцу было вручено требование о предоставлении документов N 10/7054. Согласно данному требованию ИМНС запросила у истца свидетельство о праве собственности на земельный участок, либо иной документ, подтверждающий право на земельный участок; свидетельство о государственной аккредитации научной организации; устав; коды ОКОНХ, ОКВЭД; договоры на осуществление научной деятельности и акты выполненных работ.
На основе имеющихся в Инспекции данных и представленных документов ИМНС сделала вывод о неправомерности заявления льготы по земельному налогу согласно ст. 12 п. 3 ФЗ "О плате за землю", так как не было представлено договоров на осуществление научной деятельности, а значит, она в филиале ОАО "НИИРП" "ОП НИИРП" не ведется.
15.10.04 руководителем ИМНС РФ было вынесено решение N 10/9353 о привлечении ОАО "НИИРП" к ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5100 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4504483 руб., и выставлены требования N 519 рег. N 10/9353-1 об уплате налоговых санкций в размере 4509583 руб. и требование N 519 рег. N 10/9353 об уплате доначисленного налога и пени за несвоевременную уплату в размере 22883945 руб.
Не согласившись с решением ИМНС ОАО "НИИРП" обратилось в Арбитражный суд с иском о признании незаконными решения N 10/9353 от 15.10.04, требования N 519 рег. N 10/9353-1 об уплате налоговых санкций в размере 4509583 руб.
Арбитражный суд считает исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В п. 2 статьи 7 устава ОАО "НИИРП" записано: "Основными видами деятельности Общества являются: выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию новых средств и систем противоракетной обороны, модернизации и совершенствованию существующих средств и систем противоракетной обороны, а также создание иных видов вооружения и военной техники; проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию перспективных изделий микроэлектроники, коммутационной техники, радиоэлектронной аппаратуры, технологического оборудования специального и гражданского назначения и комплектующих изделий к ним.
10 января 1962 года был издан Приказ Председателя Государственного комитета Совета Министров СССР по радиоэлектронике N 18, в соответствии с которым из состава Конструкторского бюро N 1 Государственного комитета Совета Министров СССР по радиоэлектронике было выделено Особое конструкторское бюро N 30.
В соответствии с генеральным актом о выделении ОКБ-30 (правопредшественника Государственного предприятия "Ордена Трудового Красного знамени Научно-исследовательский институт радиоприборостроения) из состава КБ-1 (ныне - ОАО ЦКБ "Алмаз") от 28 февраля 1962 года ОКБ-30 в городе Химки Московской области была выделена территория площадью 58,78 га со служебными и производственными корпусами для опытного производства ОКБ-30.
27 июня 2003 года Министерство имущественных отношений РФ издало Распоряжение N 2816-р, в соответствии с которым НИИРП подлежал приватизации путем преобразования в ОАО "НИИРП". П. 2 указанного Распоряжения Минимущества РФ был утвержден состав принадлежащего приватизации имущества НИИРП.
К основным средствам НИИРП, подлежащим приватизации, в частности, был отнесен земельный участок производственного назначения, расположенный по адресу: Московская область, г. Химки, ул. Рабочая, д. 2а, площадью 58,78 га.
Таким образом, с момента создания на объекте "X" предприятий: ОКБ-30, ГП НИИРП, ОАО "НИИРП" - с 17-го марта 1997 года, работы, используемые для научных и научно-экспериментальных целей, в основном оборонного характера, выполнялись непрерывно с самого начала налогового периода на земельном участке, площадь которого отражена по строке 110 раздела "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений".
03 марта 2003 года заключен договор N 15-03 (л. д. 19 - 24) на выполнение работ на поставку продукции для РВР со специальной аппаратурой со сроком действия 01.01.2003 по 10 июня 2004 года. Основанием для заключения договора являлся "План технического и авторского надзора за вооружением и военной техникой Космических войск на 2003 год" и государственный контракт между в/ч 56756 и ОАО "МАК Вымпел" на выполнение комплекса работ (услуг (по техническому и авторскому надзору за средствами ракетно-космической обороны N СО1-20-03 от 27.12.2002. Исполнителем по указанному договору является Научно-исследовательский институт радиоприборостроения. Подразделения института, привлеченные к выполнению работ по данному договору, расположены на объекте "X".
В соответствии с заказом на выполнение работ N 146000000 по теме "Изготовление и сдача продукции (электролюминесцентные индикаторы)..." (приложение N 6), на территории опытного производства ОАО "НИИРП" - г. Химки, ул. Рабочая, д. 2а, ПТ-1, были произведены электролюминесцентные индикаторы.
Дополнительным соглашением от 30.03.2004 N 2 к договору N 15-03 от 3.03.2003 сроки выполнения работ были перенесены на 10.06.2004 (л. д. 26).
9 июня 2004 года по акту сдачи-приемки продукции ОАО "НИИРП" передало электролюминесцентные индикаторы ОАО МАК "Вымпел" (приложение N 7).
30 декабря 2003 года между ОАО "НИИРП" и ОАО "Специальное машиностроение и металлургия" был заключен контракт N Д8-15/04-Р76/П (приложение N 8) на осуществление технического и авторского надзора.
Работы по данному контракту осуществлялись в соответствии с планом-графиком, который был утвержден начальником заказов и поставок вооружения и военной техники РВСН (приложение N 9), пунктом 5 которого было предусмотрено изготовление ячеек.
11 мая 2004 года генеральным директором ОАО "НИИРП" был издан приказ N 115 "О проведении работ по изготовлению цифровых ячеек изделия 5Н16Э" в филиале "ОП НИИРП" (приложение N 10).
Научно-производственным комплексом (НПК-1), являющимся структурным подразделением филиала "Опытное производство НИИРП", были произведены цифровые ячейки, о чем в представительство заказчика 1607 было направлено 23 сентября 2004 года извещение N 00001 (приложение N 11).
В соответствии с техническим актом N 7/04 приемки выполненных работ по изготовлению цифровых ячеек от 24 сентября 2004 года между 1607 ПЗ и ОАО "НИИРП" работа по изготовлению ячеек была принята представителем заказчика (приложение N 12).
Выполнение указанных работ филиалом "Опытное производство НИИРП" подтверждается также 1607 Военным представительством Министерства обороны РФ (приложение N 13).
В соответствии с Решением "О порядке выполнения неотложных мер по восстановлению РЛС "Неман-П" в целях обеспечения дальнейшем испытаний по темам РВСН и ВМФ", утвержденным 28 июля 2003 года N 12 командующим Ракетными войсками стратегического назначения, заместителем командующего РВСН по вооружению начальником вооружения, привлечены исполнители работ, в том числе ГП НИИРП ОАО "НИИРП", которому поручен гарантийный авторский надзор; подготовка конструкторской документации; изготовление ячеек, которые проверяются на стендах и затем отправляются на полигонные испытания. Срок выполнения работ 6 5 августа 2003 года - 31.10.2004.
Данную работу выполняют подразделения, расположенные как на объекте "С", так и на объекте "X" по адресу: город Химки Московской области.
Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (ст. 12 п. 3) предусмотрена льгота по уплате земельного налога для научных организаций за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных целей.
В соответствии с учредительными документами ОАО "НИИРП" имеет филиал "Опытное производство НИИРП". Положение о филиале утверждено в декабре 2003 года, для налогового учета филиал зарегистрировался по месту своего нахождения 19 февраля 2004 года, самостоятельную деятельность в соответствии с приказом головной организации проводит с 01 августа 2004 года.
Пунктом 5 ст. 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял оспариваемый акт. Следовательно, ИМНС России по г. Химки Московской области должна доказать, что земельный участок ОАО "НИИРП" на объекте "X" не использовался для научных, научно-экспериментальных целей.
По Указу Президента РФ от 04 августа 2004 года N 1009 ОАО "НИИРП" входит в Перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, участие Российской Федерации в управлении которыми обеспечивает стратегические интересы, обороноспособность и безопасность государства.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2003 года N 125-11 (секретное) (Госзаказчик - Космические войска МО РФ) ОАО "НИИРП" осуществляет государственный контракт на выполнение мобилизационного задания на ремонт... (материалы секретные) рег. N РГ-ОЗР от 17.07.03. Данные работы также проводятся на указанном выше земельном участке.
В соответствии с пунктом 13 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" (в редакции Федерального закона от 09.08.94 N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю") от уплаты земельного налога освобождаются предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации.
П. 8 статьи 381 НК РФ предусмотрены налоговые льготы для организаций в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве.
Вывод камеральной проверки о том, что на земельном участке располагается филиал ОАО "НИИРП" с 1.07.2004, который не использовал земельный участок для научных, научно-экспериментальных целей, неправомерен.
Статья 88 НК РФ предусматривает: при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога. Налоговый орган должен был принять во внимание, что за 2003 год НИИРП пользовался льготой по уплате земельного налога, как научная организация, в связи с чем мог затребовать от НИИРПа дополнительные сведения об использовании земельного участка в научных целях.
В решении ИМНС по г. Химки от 15 октября 2004 года N 9353 (л. д. 16) указано, что "На данном земельном участке располагается филиал ОАО "НИИРП" - "Опытное производство НИИРП", по данным налоговой отчетности от 1.07.2004 филиал деятельность не осуществлял".
На основании указанного факта ИМНС по г. Химки пришла к выводу, о том, что данный земельный участок не использовался для научных и научно-экспериментальных целей.
Однако данный вывод ИМНС по г. Химки противоречит фактическим обстоятельствам. ОАО "НИИРП", как и его правопредшественник ГП НИИРП, использовало земельный участок площадью 58,72 га, расположенный по адресу: Московская область, г. Химки, ул. Рабочая, д. 2а, для научных целей. Данный факт был известен ИМНС по г. Химки, что подтверждается актом N 20 выездной налоговой проверки от 16 июня 2003 года за период с 1.01.2000 по 21.12.2002 (приложение N 1), не подвергался сомнению и не оспаривался налоговым органом.
В 2003 году ОАО "НИИРП" также пользовалось льготой, установленной ст. 12 Закона РФ "О плате за землю", что было отражено в соответствующей налоговой декларации, полученной ИМНС по г. Химки 16.01.2004 (приложение N 2) и также не оспаривается налоговым органом. МРИ ФНС N 13 по Московской области утверждает, что запрашивало у ОАО "НИИРП" договоры на осуществление научной деятельности и акты выполненных работ. Данное утверждение не соответствует действительности.
В соответствии с требованием N 10/7054 от 27.07.2004 (приложение N 3) ИМНС по г. Химки запрашивало Договоры, акты выполненных работ" (п. 5).
Таким образом, речь не шла о договорах на НИОКР и доказательствах осуществления НИОКР на указанном земельном участке.
Налоговый орган в своем отзыве так же, как и в решении, подменяет понятия научной деятельности организации и деятельности филиала на конкретном земельном участке, ставя их в зависимость друг от друга.
Между тем деятельность научной организации, коей является ОАО "НИИРП", и деятельность его филиала, как обособленного подразделения, это совершенно не связанные между собой вещи.
Филиал - всего лишь организационное оформление обособленного подразделения организации, которого может и не быть.
ОАО "НИИРП" сообщило ИМНС по г. Химки письмом N Р123/88 от 22.07.2004 (приложение N 4), на которое ссылается МРИ ФНС N 13 по Московской области в своем отзыве, что заработная плата сотрудникам филиала "ОП НИИРП" по состоянию на 22.07.2004 начисляется головной организацией - ОАО "НИИРП".
Кроме того, в соответствии с приказом генерального директора ОАО "НИИРП" N 40 от 17 сентября 2003 года (л. д. 36) в ОАО "НИИРП" имеются подразделения, которые расположены как на объекте "С" - Ленинградский проспект, д. 80, так и на объекте "X" - М.О., г. Химки, ул. Рабочая, д. 2а. Например, НТЦ-3, НТЦ-4, НТЦ-6 и СКТБ.
Таким образом, вывод налогового органа о том, что в связи со сдачей филиалом нулевой налоговой отчетности научная деятельность на принадлежащем ОАО "НИИРП" земельном участке не велась, не может быть признан обоснованным, поскольку одно с другим никоим образом не связано.
Лицом, осуществляющим научную деятельность на указанном земельном участке, является ОАО "НИИРП", а не его филиал.
ОАО "НИИРП" безусловно использовал и использует указанный земельный участок в своей научной деятельности, а именно для выполнения государственного оборонного заказа.
В соответствии со структурой филиала "Опытное производство НИИРП" (приложение N 5) в него входит производственно-технологический отдел (ПТ-1).
18 ноября 2003 года между ОАО "НИИРП" и ЗАО "ВЦ "Авгуръ" был заключен договор N 13/03 на поставку оборудования и технической документации (приложение N 14).
В соответствии с приложением N 1 к договору N 13/03 работа по данному договору была разбита на этапы (приложение N 15).
4 декабря 2003 года указанием генерального директора ОАО "НИИРП" N 22 "Об организации работ по теме "Магнолия Р" было установлено: проведение пусконаладочных работ в 2004 году проводить в специально оборудованных корпусах 6, 16, 44а и 50 объекта "X" (приложение N 16).
В 2004 году было открыто два заказа на выполнение подэтапа 1 - 2 (приложения JVoJVb 17, 18) по данному договору, которые выполняли, в частности, подразделения СКТБ и НТЦ-4, расположенные на объекте "X". В соответствии с актом от 27 февраля 2004 года данный подэтап по изготовлению технической документации был сдан заказчику (приложение N 19).
С 1 марта 2004 года был открыт заказ на изготовление оборудования (приложение N 20) по приложению N 3 к данному договору (приложение N 21), который также выполняется подразделениями СКТБ и НТЦ-4, расположенными на объекте "X".
26 ноября 2004 года генеральный директор ОАО "НИИРП" издал приказ N 189 о проведении работ по данному договору в выходные дни, в частности, на полигоне филиала "Опытное производство НИИРП" (приложение N 22).
Таким образом, ОАО "НИИРП" использует земельный участок по своему прямому назначению - как производственную базу и испытательный полигон для НИОКР.
ОАО "НИИРП" является организацией, допущенной к проведению секретных работ и имеющей соответствующую лицензию ФСБ РФ.
31 августа 2004 года ОАО "НИИРП" получило представление 4-ой прокуратуры по надзору за исполнением законов на особо режимных объектах Московской области о нарушении режима секретности в филиале "ОП НИИРП" (приложение N 23).
Кроме того, большинство работ, выполняемых ОАО "НИИРП", носят гриф совершенно секретно и относятся к государственной тайне РФ.
В связи с этим не все документы могут быть представлены в фискальные органы для подтверждения осуществления в филиале "ОП НИИРП" научных и научно-исследовательских работ.
В своем отзыве от 16.02.2005 налоговый орган указал, что у ОАО "НИИРП" якобы были истребованы (письмом N 10/7054 от 27.07.2004) "Договоры на осуществление научной деятельности и акты выполненных работ". Однако в самом письме, представленном ОАО "НИИРП" в материалы дела, указано: "Договоры, акты выполненных работ" (п. 5).
Более того, в тексте оспариваемого решения (л. д. 16) указано: "При камеральной проверке были истребованы документы для подтверждения правомерности применения льготы: копия устава предприятия; копия Распоряжения N 2816-р от 27.06.2003, передаточного акта; копия свидетельства о государственной аккредитации научной организации; копия кодов статистики".
Таким образом, налоговый орган сам указал, какие документы были им истребованы, и на основании каких документов им проводилась камеральная налоговая проверка.
Договоры на НИОКР ни в одном из указанных документов налогового органа не упоминаются.
Между тем в оспариваемом решении (л. д. 16 оборот) в качестве основания для вывода о неправомерности применения налоговой льготы и занижения налоговой базы указаны следующие обстоятельства:
- "На данном земельном участке располагается филиал ОАО "НИИРП" -"Опытное производство НИИРП", - из устава ОАО "НИИРП" следует только то, что филиал и земельный участок находятся по одному адресу;
- "по данным налоговой отчетности от 1.07.2004 филиал деятельность не осуществлял", - в оспариваемом решении, в нарушение п. 3 ст. 101 НК РФ, не указано, исходя из каких документов налоговый орган пришел к данному выводу;
- "В связи с тем, что данный земельный участок не использовался для научных, научно-экспериментальных целей" - в нарушение п. 3 ст. 101 НК РФ, в оспариваемом решении данный вывод не обоснован вообще. Никаких доказательств в обоснование данного вывода не представлено и в материалы настоящего дела.
По мнению налогового органа, выраженному в оспариваемом решении, факт налогового правонарушения подтверждается отсутствием деятельности филиала ОАО "НИИРП" на указанном земельном участке в первом полугодии 2004 года, так как дата сдачи декларации за 2004 год - 1 июля 2004 года (ст. 16 Закона РФ "О плате за землю").
Между тем, как было указано ранее, по адресу: Московская область, г. Химки, ул. Рабочая, д. 2а, располагается не только филиал "Опытное производство НИИРП", но и подразделения головной организации - ОАО "НИИРП", сотрудники которых получают зарплату не в филиале, о чем налоговому органу было известно (письмо ОАО "НИИРП" N Р123/88 от 22.07.2004, на которое он неоднократно ссылается в своих отзывах).
Следовательно, отсутствие деятельности филиала ОАО "НИИРП" - "Опытное производство ОАО "НИИРП" не может свидетельствовать об отсутствии деятельности ОАО "НИИРП" на данном земельном участке.
Налоговым органом не представлено в материалы дела каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что ОАО "НИИРП" не ведет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на земельном участке в г. Химки.
ОАО "НИИРП" же напротив представило в материалы дела документы, свидетельствующие о производстве НИОКР на земельном участке в г. Химки.
В соответствии с п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.
Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительными решение ИМНС РФ по г. Химки от 15.10.04 N 9353 в части пп. 1.2 и п. 2, требования от 15.10.04 N 519 в части налоговой санкции, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4504483 руб.
Выдать истцу справку на возврат государственной пошлины.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "SDELO.RU | Составление смет в строительстве" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)